La balance après inventaire : Comment vérifier ses écritures
Dans le cycle de la Comptabilité Générale S2,
l'aboutissement des travaux de fin d'exercice se concrétise par un document de
synthèse fondamental : la balance après inventaire. Si la balance avant
inventaire sert de point de départ, la balance après inventaire est le juge de
paix. Elle reflète la situation définitive de l'entreprise après l'intégration
de toutes les écritures de régularisation, d'amortissement et de provision.
 |
| La balance après inventaire Comment vérifier ses écritures |
Maîtriser la lecture et la vérification de ce
document est une compétence vitale pour tout étudiant ou professionnel de la
comptabilité au Maroc. C’est à travers cet outil que l'on s'assure que l'image
fidèle du patrimoine, exprimée en Dirhams Marocains (DH), est correctement
restituée avant la clôture définitive des comptes. Dans ce guide exhaustif,
nous détaillerons les mécanismes de vérification et l'importance de ce document
dans le cadre du référentiel marocain.
Qu’est-ce que la balance après inventaire ?
La balance après inventaire est un document
comptable qui récapitule les soldes de tous les comptes du grand livre après
que les écritures de fin d’exercice ont été passées au journal et reportées.
Contrairement à la balance avant inventaire, elle intègre les dotations aux
amortissements, les variations de stocks, les provisions pour dépréciation et
les régularisations de charges et produits.
Selon le Plan Comptable Général Marocain
(PCGM), ce document doit respecter l’équilibre fondamental : le total des
débits doit être égal au total des crédits. Elle constitue l'ultime étape de
vérification avant le transfert des données vers le Bilan et le Compte de
Produits et Charges (CPC). C'est le moment où le comptable valide que chaque
écriture de régularisation a été correctement imputée dans le respect des
principes de prudence et de spécialisation des exercices.
Les composantes de vérification de la balance
Pour vérifier efficacement une balance après
inventaire, il faut comprendre l’évolution des comptes entre l’étape
"avant" et l’étape "après". Chaque classe du plan comptable
subit des modifications spécifiques que l'étudiant en S2 doit savoir
identifier.
Vérification des comptes d'actif immobilisé
Les comptes de la classe 2 (Immobilisations)
doivent être examinés avec soin. Dans la balance après inventaire, on doit
retrouver les valeurs d'origine au débit, mais surtout les nouveaux soldes des
comptes de la classe 28 (Amortissements). Le cumul des amortissements doit
correspondre à l'ancien solde augmenté de la dotation de l'exercice actuel. Si
le montant en Dirhams (DH) ne correspond pas à vos calculs d'inventaire, une
erreur de report est probable.
La situation des stocks réels
Le compte 31 (Stocks) doit désormais afficher
le stock final réel issu de l'inventaire physique. Parallèlement, le compte
6114 ou 6124 (Variation de stocks) doit refléter la différence exacte entre le
stock initial et le stock final. Une erreur classique en S2 consiste à oublier
l'une de ces deux étapes, ce qui rend la balance après inventaire incohérente.
Comment vérifier les écritures de provisions ?
Les provisions (comptes 29, 39, 49 et 59)
sont le reflet du principe de prudence. La balance après inventaire permet de
s'assurer que les risques ont été correctement quantifiés.
Provisions pour dépréciation de l'actif
En consultant les comptes de la classe 39, le
comptable vérifie que les provisions pour dépréciation des clients (compte
3942) ou des titres (compte 3950) correspondent aux estimations faites durant
les travaux d'inventaire. Chaque Dirham (DH) provisionné doit être justifié par
un risque de perte probable identifié lors de l'analyse des créances et des
valeurs mobilières.
Provisions pour risques et charges
Pour les comptes de la classe 15 du PCGM, la
balance après inventaire doit montrer le montant des engagements probables de
l'entreprise (litiges, amendes, grosses réparations). La vérification consiste
à s'assurer que les dotations aux provisions (compte 6195) ont bien été
créditées aux comptes de passif correspondants.
La régularisation des comptes de gestion (Cut-off)
L'une des fonctions majeures de l'inventaire
est le respect du découpage temporel. La balance après inventaire est le seul
document qui permet de visualiser si ce "cut-off" a été bien réalisé.
Vérification des comptes de régularisation actif
Les comptes 3491 (Charges constatées
d'avance) et 3427 (Clients - factures à établir) doivent apparaître avec leurs
soldes débiteurs calculés. Ces montants représentent des ressources ou des
droits rattachés à l'exercice actuel mais dont le dénouement financier est
futur.
Vérification des comptes de régularisation passif
De la même manière, on vérifie la présence
des comptes 4491 (Produits constatés d'avance) et 4417 (Fournisseurs - factures
non parvenues). Si ces comptes présentent un solde nul alors que des factures
étaient attendues en fin d'année, c'est que les écritures de régularisation ont
été omises.
L'équilibre de la balance : Le premier test de fiabilité
Le test d’équilibre est la règle d’or en
comptabilité marocaine. Dans une balance après inventaire à 6 colonnes,
l’égalité doit être vérifiée sur trois niveaux.
Équilibre des mouvements
Le total des mouvements débiteurs et
créditeurs doit être identique au total du journal général incluant les
écritures d'inventaire. Si une différence apparaît, même de quelques centimes
de Dirhams (DH), l'intégrité de la comptabilité est compromise.
Équilibre des soldes
C'est le point le plus critique pour
l'établissement du Bilan. Le total des soldes débiteurs (Actif + Charges) doit
égaler le total des soldes créditeurs (Passif + Produits). En S2, si cet
équilibre n'est pas atteint, il est inutile de tenter de dresser le Bilan ou le
CPC, car ils ne seront pas équilibrés.
Utiliser la balance pour préparer le Bilan et le CPC
La balance après inventaire est le
"brouillon final" des états de synthèse. Elle contient toutes les
briques nécessaires à leur construction selon les normes du PCGM.
De la balance au Bilan
Les comptes des classes 1 à 5 fournissent les
éléments du patrimoine. Une vérification astucieuse consiste à regrouper les
comptes par masse (Financement permanent, Actif immobilisé, etc.) pour
s'assurer que les totaux intermédiaires sont cohérents avec l'activité
habituelle de l'entreprise.
De la balance au CPC
Les comptes des classes 6 et 7 permettent de
déterminer le résultat. La vérification ici porte sur la cohérence du résultat
net. Le solde créditeur global des produits moins le solde débiteur global des
charges doit correspondre exactement au bénéfice ou à la perte calculée dans le
Bilan.
Les erreurs courantes à détecter en S2
L'expérience montre que certaines erreurs
reviennent fréquemment lors de l'établissement de la balance après inventaire.
Savoir les anticiper est un avantage majeur pour l'étudiant.
Les erreurs de sens (Débit/Crédit)
Il arrive qu'une provision soit débitée au
lieu d'être créditée, ou qu'une variation de stock soit enregistrée à l'envers.
La balance après inventaire met ces erreurs en lumière : un compte de provision
avec un solde débiteur est une anomalie flagrante au regard du PCGM.
L'oubli des dotations
Si la balance après inventaire affiche les
mêmes montants d'amortissement que la balance avant inventaire, cela signifie
que les dotations de l'exercice n'ont pas été comptabilisées. C'est une erreur
grave qui fausse le résultat de l'entreprise et l'image fidèle de ses actifs en
Dirhams (DH).
Le rôle du Grand Livre dans la vérification
Si la balance après inventaire présente un
solde inexplicable, le comptable doit "redescendre" au niveau du
grand livre.
Le pointage des comptes
Le pointage consiste à vérifier chaque
mouvement d'un compte spécifique. Pour un compte de banque (5141), cela permet
de s'assurer que tous les flux de trésorerie de fin d'année ont été intégrés, y
compris les agios ou les commissions bancaires souvent oubliés avant
l'inventaire.
La justification des soldes
Chaque solde apparaissant dans la balance
après inventaire doit pouvoir être justifié par un document externe (relevé
bancaire, facture, inventaire physique) ou par un calcul interne (tableau
d'amortissement). Cette rigueur est la base de l'audit comptable au Maroc.
Importance stratégique pour l'entreprise marocaine
Au-delà de l'exercice académique du S2, la
balance après inventaire est un outil de gestion. Elle permet aux dirigeants de
visualiser l'impact réel des décisions prises durant l'année sur la rentabilité
finale.
Analyse de la rentabilité réelle
Grâce à l'intégration des charges calculées
(amortissements et provisions), la balance offre une vision du résultat
"économique" et non plus seulement "trésorier". Une
entreprise peut avoir beaucoup de Dirhams (DH) en banque mais afficher une
perte dans sa balance après inventaire à cause de dépréciations importantes de
ses stocks ou de ses créances.
Préparation de la liasse fiscale
La balance après inventaire est le document
source pour remplir la liasse fiscale marocaine. Les inspecteurs des impôts
s'appuient sur la cohérence de cette balance pour vérifier que les dotations et
provisions pratiquées sont conformes aux limites admises par le Code Général
des Impôts (CGI).
Conclusion : La balance après inventaire, gage de sérénité
En conclusion, la balance après inventaire
n'est pas une simple formalité, mais le garant de la fiabilité de toute
l'information financière. Elle clôture le cycle des travaux d'inventaire en
offrant une synthèse claire et vérifiée du patrimoine et de la performance de
l'entreprise. Pour l'étudiant en S2, savoir construire et vérifier ce document,
c'est démontrer une maîtrise complète de la logique comptable marocaine.
Chaque compte, du plus petit frais de
transport (6142) au plus gros investissement technique (2332), trouve sa place
définitive dans ce tableau. En respectant scrupuleusement le Plan Comptable
Général Marocain et en appliquant les méthodes de vérification décrites dans ce
guide, vous assurez une transition parfaite vers l'élaboration du Bilan et du
CPC. La balance après inventaire est l'image fidèle de la santé d'une
entreprise exprimée en Dirhams (DH), et sa justesse est le socle de toute
analyse financière sérieuse.
Sur Amine Li Taalime, nous considérons que la
maîtrise de ce document est le premier pas vers l'expertise comptable. C’est le
moment où la rigueur mathématique rencontre la stratégie de gestion, offrant
ainsi une vision à 360 degrés de la réalité économique de l'entité.